La auditoría contable o auditoría de estados contables
consiste en el examen de la información contenida en estos por parte de un
auditor independiente al ente emisor. El propósito de este examen es determinar
si los mismos fueron preparados de acuerdo a las normas contables vigentes en
cada país o región. Originalmente surge de la necesidad de las empresas de
validar su información económica, por parte de un servicio o empresa
independiente. En las empresas grandes es habitual la existencia de un
departamento de auditoría interna, pero también existen numerosas empresas
dedicadas a la auditoría.
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Una vez realizados los procedimientos que el auditor considere
oportunos, debe emitir una opinión sobre si los Estados Contables reflejan
razonablemente la realidad patrimonial y financiera del ente auditado. En cada
caso emitirá una opinión favorable o desfavorable por parte de un Auditor.
Firmas auditoras
De las ocho empresas más grandes del mundo dedicadas al negocio de la
auditoría, conocidas como las Big eight (en inglés, las "ocho
grandes"), se fueron fusionando entre ellas hasta formar las Big five
(las "cinco grandes"). A partir de la desaparición de (Arthur Andersen) en 2002,
las cuatro sobrevivientes son conocidas como las " Big Four". Ellas son: Deloitte, PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young y KPMG.
Firma
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Ventas (*)
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Empleados
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Año
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Fuente
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26,6
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170.000
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2010
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26,6
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161.000
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2010
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21,3
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144.000
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2010
|
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20,6
|
138.000
|
2010
|
(*) En miles de millones de dólares.
Otras firmas de auditoría
importantes que han desarrollado el negocio a través de sus sucursales en el
mundo son:
Mazars, AUREN, HLB International, BDO International, Grant Thornton
International, Moore Stephens
International, PKF International, RSM International, GMV Asociados y UHY
International, BZR Contadores y Auditores, IBERAUDIT Kreston, entre otras.
Normas
aplicables
Normalmente las normas
aplicables para la confección de los estados financieros son las del país donde
está registrada la empresa emisora. No obstante, en ciertas ocasiones los
estados financieros son confeccionados según las normas NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera) (IFRS, por su sigla en inglés).
Además, existen normas de auditoría NAGA (Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas), que a nivel internacional se corresponden con las Normas
Internacionales de Auditoría (ISA, por su sigla en inglés).
Técnicas de
auditoría
Son los métodos prácticos de
investigación y prueba, que el contador público utiliza para comprobar la
razonabilidad de la información financiera que permitirá emitir opinión
profesional; estas técnicas son las siguientes:
• Estudio general.-apreciación
sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados
financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias.
Esta apreciación se hace
aplicando el juicio profesional del contador público, quien basado en su
preparación y experiencia podrá obtener de los datos e información de la
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atención especial. En forma semejante, el auditor podrá
observar la existencia de operaciones extraordinarias mediante la comparación
de los saldos de resultados del ejercicio anterior y del actual. Además, sirve
de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que deberá de
aplicarse antes que otra. • Análisis.- Clasificación y agrupación de los
distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida
determinada, de tal manera, que los grupos constituyen unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer como se encuentran integrados: o Análisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas
son compensaciones unos con otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está
formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas
que se registraron en la cuenta, en donde se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas
residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que
constituye el análisis de saldo.
- Análisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos
de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación
de ellas; por ejemplo, en las cuentas de resultados y en algunas cuentas de
movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores; o bien, por razones
particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe
hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la
cuenta.
- Inspección
Examen físico de los bienes
materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia
de un archivo o de una operación registrada o presentada en los estados
financieros. En diversas ocasiones, en especial por lo que hace a los saldos de
activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales,
títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la
materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunos
de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo pueden estar
amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una
manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos
casos, pueden comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la
operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el
examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.
- Confirmación
Obtención de una comunicación
escrita de una persona independiente de la empresa examinada, y que se
encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación
y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica, se aplica
solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la
confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que
se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:
§ Positiva.- Se envían datos y
se pide que conteste, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza
este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.
§ Negativa.- Se envía datos y
se pide contestación, solo si están inconformes. Generalmente se utiliza para
confirmar activos.
§ Indirecta, ciega o en blanco.
No se envían datos y solo se solicita información de saldos, movimientos o
cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para
confirmar pasivos o a instituciones de crédito.
• Investigación.- obtención de
información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia
empresa.
Con esta técnica, el auditor
puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa.
• Declaración.- Manifestación
por escrito, con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. esta
técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
• Certificación.- Obtención de
un documento en el que se asegure la verdad de un hecho legalizado, por lo
general, con la firma de una autoridad.
• Observación.- El auditor se
cerciora en presencia física, de la forma en como se realizaron ciertas
operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la
empresa lo realiza.
• Cálculo.- Verificación
matemática de alguna partida.
Hay partidas en la
contabilidad que son resultado de cómputos realizados, sobre bases
determinadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas
partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.
En la aplicación de la técnica
del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado
originalmente en la determinación de las partidas.
Auditoría de
compra o "Due Diligence"
En el caso de Fusiones y
Adquisiciones de empresas, la parte
compradora necesita conocer al detalle el estado de situación de la empresa a
adquirir. La función básica de la auditoría de compra o "due
diligence", es valorar los activos y deudas de la compañía objetivo,
investigando los aspectos significativos de su pasado, presente y futuro
predecible.
El due diligence permite
evaluar a la empresa en marcha, valorar sus activos y pasivos, conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento
de la legislación vigente, marcas registradas, activos intangibles, determinar
los riesgos contingentes del negocio, juicios actuales y potenciales y
determinar la existencia de pasivos ocultos, reales o potenciales. También
evaluar activos intangibles como el capital humano, el conocimiento, la cultura
de las empresas, capacidad de liderazgo, etc.
Producto de la realización del
trabajo, se realiza un informe con comentarios y observaciones que servirá como
base para la negociación del acuerdo final en temas como potenciales riesgos
contingentes, cláusulas de garantías, etc. • El estado de flujos de efectivo:
Se trata de un estado que informa sobre la utilización de los activos
monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación de dicha
magnitud en el ejercicio
Otros tipos
de auditoría
Cuando se generalizó el uso de
las nuevas tecnologías, surgió también la necesidad de realizar auditorías
sobre los sistemas de información. En este sentido se podría decir que la
auditoría informática comprende el conjunto de actividades encaminadas a la validación
y verificación de los sistemas, procesos y resultados en los que se utilicen
tecnologías automatizadas, ya sea en cumplimiento de la legislación, como
garantía de la integridad y correctitud de la información aportada por un
sistema o por alineamiento con determinados estándares relacionados con el buen
uso (best practices) de los sistemas.
Auditoría
Fiscal
Se encarga de la revisión y
verificación del pago de impuestos de los contribuyentes de un país.
Es de suma importancia, ya que hace posible el ingreso de dinero al Estado de un país para que pueda cumplir con sus funciones y obligaciones.
Es de suma importancia, ya que hace posible el ingreso de dinero al Estado de un país para que pueda cumplir con sus funciones y obligaciones.
Proceso de
la auditoría fiscal
Existen dos tipos de auditores
fiscales: los del Estado, o públicos, y los particulares.1 Las acciones básicas de los auditores públicos son:
- Buscar a todos los que estén obligados a registrarse como
contribuyentes, para así ampliar el universo de quienes aportan al gasto público.
- Identificar que contribuyentes presentan, y que otros no, las
declaraciones de impuestos en tiempo y forma, según lo disponga la ley.
- Vigilar que aquellos contribuyentes que cumplan con la presentación
de su declaración incluya información fidedigna, de esa manera se evita la
evasión de
impuestos mediante datos no
apegados a la realidad.
- Recuperación o cobro a los contribuyente que declararon fielmente
pero que no han saldado su adeudo.2
El proceso de una auditoría
particular consiste en revisar la información que facilita el contador de la
empresa, identificar los problemas y diseñar una solución que realizará el
contador, volver a revisar las fallas detectadas y, finalmente, emitir un
dictamen fiscal con el resultado.
Antecedentes
de la auditoría fiscal
En su forma más primitiva, la
auditoría fiscal surge cuando una sociedad o pueblo domina a otro, imponiendo el pago de un tributo. El pueblo dominante requiere que dichos tributos sean pagados en
tiempo y forma y designa un organismo que se encargue de vigilar esto. Es así
como surge lo que hoy conocemos como auditoría fiscal.
En América, la entrada de la
mayoría de los países a la contabilidad y la auditoría moderna ocurrió a
finales de la década de 1930, cuando los contadores públicos de Estados Unidos
se asociaron con contadores de México y otros países latinoamericanos para
auditar a las empresas
trasnacionales. Se adoptaron los principios
del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados y con el tiempo
desarrollaron una técnica contable propia. En México se creó el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, entre 1956 y 1976.3
Percepción
Generalmente la auditoría
fiscal implica una molestia para el contribuyente, independientemente de si
realizó bien el pago de sus impuestos o no, debido a que quita tiempo y
requiere una gran cantidad de trámites, sin embargo, se debe tener en cuenta la
importancia de dicha actividad para cualquier sociedad.
TIPOS DE AUDITORIA
AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
Sobre
la base de la combinación de quien hace la auditoria y el objeto de la
auditoria, en este curso de contabilidad se describe de manera básica los tipos
de auditoría -la auditoría interna y la auditoría externa- diferenciando
sus objetivos, los usuarios y los campos que cubre.
Además,
se señala los procedimientos específicos que utiliza, los sujetos que realizan
el trabajo, tamaño y parte de la organización que evalúa, tipos de problemas
que soluciona, el producto del trabajo y sus efectos.
Empezamos
explicando las definiciones conceptuales de la auditoría interna y
externa:
·
Auditoría Interna
Es
un elemento importante del control, independiente y objetiva está destinada
para incrementar valor y mejorar todas las operaciones de una organización,
todo ello se realiza a través de un análisis profesional, sistemático, objetivo
y disciplinado en las operaciones financieras y administrativas después de que
han sido ejecutadas.
Su
finalidad es ayudar a cumplir las metas, mejorando la eficiencia de los
procesos de gestión y sus riesgos, mediante las evaluaciones llegando al
control y gobierno de las mismas.
En
ese entendido diremos que el objetivo de la auditoría interna, es comprobar el
cumplimiento de los planes y programas y evaluar los controles internos.
Los
usuarios que necesitan de esta información de manera oportuna son la gerencia y
sus colaboradores.
Los
campos que cubre este tipo de auditoría, son todas las áreas de la organización
de forma selectiva, que estén de acuerdo a prioridades.
La
auditoría interna para cumplir con su objetivo, responde a procedimientos
específicos como: previa identificación de áreas y planeación de trabajo, se
aplican los programas de auditoría interna a áreas específicas, ejecución de
pruebas sobre transacciones e informes de realización.
Esta
auditoría es realizada por un el departamento de auditoría interna con un
personal vinculado a la empresa de tiempo completo, que deberá depender
jerárquicamente de la gerencia a nivel Staff.
·
Auditoría Externa
Es
el examen realizado para expresar un criterio profesional sobre el
funcionamiento y eficiencia que tiene una organización en el desarrollo de una
determinada gestión, este trabajo lo elabora personal independiente, ya sea que
trabaje en forma lucrativa o no, las entidades dedicadas a estas evaluaciones
son independientes sin importar su tamaño o forma legal.
En
ese entendido diremos que el objetivo de la auditoría externa, es emitir una
opinión sobre la razonabilidad de la información financiera, dando confianza a
los usuarios de dicha información.
Los
usuarios que hacen uso de la información que contiene el dictamen de auditoría
externa son, los propietarios y cualquier otro que tenga interés en el
desarrollo de actividades de la empresa como: Bancos, inversionistas, etc.
Los
campos que cubre una auditoría externa son los estudios y evaluación de los
controles existentes. Variación de aspectos importantes del sistema de
información contable, evaluación de controles en el procesamiento electrónico
de datos.
La
auditoría externa para cumplir con su objetivo debe de seguir los siguientes
procedimientos específicos como: planeación, evaluación de controles y
aplicación de pruebas sustantivas y de cumplimiento. Mediante programas de
trabajo y papeles de trabajo como: Soportes y aplicación de muestreo.
Esta
auditoría, es realizada por una firma de contadores públicos con la
colaboración de analistas de sistemas, ingenieros industriales y otros
profesionales.
COMPETENCIAS, ATRIBUTOS, CONOCIMIENTOS
EN LOS AUDITORES
Los auditores deben
poseer los conocimientos y habilidades necesarias para alcanzar los resultados esperados
de las Auditorías de cualquier tipo que se les encarguen. Se espera que también
posean algún conocimiento y
habilidades específicos al sector en el cual estén auditando. Los jefes de
equipo auditor deberían además tener el conocimiento y habilidades necesarias de Liderazgo para conducir al equipo de
auditoría de la mejor manera.
Los conocimientos generales y
habilidades de los auditores:
Los auditores deberían tener el conocimiento
y habilidades en las áreas
descritas a continuación.
a) Principios, procedimientos y
métodos de auditoría
Los conocimientos y experiencia en esta
área habilitan al auditor para aplicar los principios, procedimientos y métodos
apropiados a diferentes auditorías, y para asegurar que las auditorías sean
realizadas de manera consistente y sistemática. Un auditor debería ser capaz de
planificar y organizar el trabajo
eficazmente y llevarlo a cabo dentro del horario acordado (cronograma
elaborado), establecer prioridades y centrarse en los asuntos de importancia, recopilando
información a través de entrevistas eficaces, escuchando, observando y revisando documentos, registros y
datos; entendiendo y considerando las opiniones de los expertos en caso de ser
necesarias; aplicar apropiadamente las técnicas de
muestreo, verificar la relevancia y
exactitud de la información recopilada; confirmar que la evidencia de la
auditoría es suficiente y apropiada para
apoyar los hallazgos y conclusiones de la auditoría, evaluar aquellos
factores que puedan afectar a la fiabilidad de los hallazgos y conclusiones de la auditoría, además debe de mantener
la confidencialidad y seguridad de la información, datos, documentos y
registros; mantener una comunicación efectiva,
b) Contexto organizacional
El conocimiento y
habilidades en esta área capacitan al auditor para comprender la estructura del
auditado, así
como su negocio y prácticas gerenciales, procesos
y terminología relacionada, incluyendo planeación, presupuesto y manejo de
personal; aspectos sociales y culturales del auditado.
c) Requisitos legales y contractuales
aplicables y otros requisitos que apliquen al auditado
Los conocimientos y habilidades en esta
área capacitan al auditor para ser consciente y trabajar dentro de los requisitos legales y contractuales de la
organización. El conocimiento y habilidades específicas a la
jurisdicción o a las actividades y productos del
auditado deben cubrir lo siguiente: leyes y regulaciones y sus agencias
gobernantes; terminología legal básica; contratación y responsabilidad.
d) Conocimiento y habilidades
específicas del sector de los auditores de sistemas de gestión.
Los
auditores deberían tener el conocimiento y habilidades específicas para el sector, además no
es necesario que cada auditor del equipo de auditoría tenga la misma competencia pues entre ellos se pueden
complementar; sin embargo, la competencia general del equipo de
auditoría debe ser suficiente para alcanzar los objetivos de la auditoría. El
conocimiento y habilidades específicos al sector y disciplina incluyen lo
siguiente:
e) Conocimientos y habilidades del líder del equipo
auditor:
Los líderes de
equipo auditor deben tener conocimiento y habilidades adicionales para manejar
y proveer liderazgo al equipo de auditoría, a fin de facilitar la realización
efectiva y eficiente de la auditoría. Un líder de equipo auditor debería tener el conocimiento y habilidades necesarias
para hacer un balance entre las fortalezas
y debilidades de los miembros del equipo auditor; b) desarrollar relaciones de trabajo
armoniosas entre los miembros del equipo auditor; manejar la incertidumbre de
alcanzar los objetivos de auditoría; proteger la salud y seguridad de los
miembros del equipo auditor durante la auditoría, organizar y dirigir a los
miembros del equipo ,prevenir y resolver conflictos, de ser necesario; representar al equipo auditor en las
comunicaciones con la persona que gestiona la auditoría, el cliente de
auditoría y el auditado; e) conducir al
equipo auditor hacia alcanzar las conclusiones de auditoría; f) preparar
y completar el reporte de auditoría.
2. Responsabilidades
Responsabilidades
de los auditores
ü Actuar de acuerdo con los requisitos
aplicables a la auditoría.
ü Comunicar y clasificar los
requerimientos de la auditoría.
ü Planificar y conducir en forma efectiva
y eficiente las responsabilidades asignadas.
ü Documentar las observaciones.
ü Reportar los resultados de la
auditoría.
ü Verificar la efectividad de las
acciones correctivas.
ü Conservar y salvaguardar los documentos
de la auditoría.
ü Asegurar su confidencialidad.
Responsabilidades
del auditor líder
ü Participar en la selección de otros
miembros del equipo auditor.
ü Preparar el plan de auditoría.
ü Representación del equipo auditor ante
la dirección del auditado.
ü Presentación del informe de auditoría.
VALORACIÓN PERSONAL:
Considero que la Auditoria permite a las empresas conocer, lo adecuado en que se están administrando sus recursos, si se están logrando los objetivos y metas, y si están cumpliendo con la normativa legal y técnica vigente; desde el punto de vista gubernamental la Auditoria como fin último se debe al bienestar de la Sociedad Salvadoreña.
Un buen auditor debe cumplir con ciertos requisitos como lo es una aptitud mental independiente en el desarrollo de su trabajo en el sentido de no dejarse influenciar y efectuar un trabajo con sesgo, además debe ser propositivo y diligente, con un debido cuidado profesional y completamente ético, pues si este factor falla, afecta los demás requisitos. Así mismo debe mantener una fuerte comunicación con la alta dirección.
Además un auditor posee varias responsabilidades entre ellas, debe de actuar en la consecución de los objetivos de la auditoria y de los que el cliente espera de él, pronunciándose sobre si la información financiera generada es razonable, confiable y oportuna, si los recursos si los recursos se están utilizando de manera eficiente y económica y si los activos están salvaguardados
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